中共十八届三中全会提出“落实税收法定原则”，为我国税收立法提供了顶层政策依据。“十四五”规划要求“完善现代税收制度”。当前经济全面深化改革已进入攻坚期，落实税收法定原则，是建设现代税收制度的必然要求，对于推进依法治国、规范政府征税权、保障纳税人权利都至关重要。但在落实税收法定原则过程中，还存在一些问题：

一是税收立法还需进一步完善。税收基本法仍然缺位，包括增值税在内的6个现存税种没有正式通过人大立法，大量税收文件扮演税收法律的角色。税法尚未充分发挥出宏观调控的作用，在高新技术企业、产业转型升级、产业链安全等方面均未做出及时有效的回应。

二是税收执法还需进一步规范。以文治税尚未根本改善，影响了税收法律的权威。且对于行政部门税收授权过度，税务机关自由裁量权过大，执法程序存在不规范现象。各地对税法理解及执行尺度差异较大，地方政府税收指标管理与法治精神不相符合。

三是税收守法意识还需进一步提高。很多企业依法纳税的意识不强，甚至一些企业把偷税漏税当成生存之道，其税法遵从度有待进一步提高。个人纳税人的主动纳税意识也有待进一步培养。此外，行政执法弹性给纳税人提供了操作空间，可能导致权力寻租。

四是税收司法专业性还需加强。司法系统还没有设立专门的税务法庭，涉税案件法官的税法水平还有待提升，在涉税案件处理中有过度依赖税务机关判断的现象。此外，由于税务机关在一定区域进行税务执法具有垄断性，纳税人通过司法途径处理税务纠纷意愿不强。

为此，建议：

1.完善税收立法，提高税法应用力度。尽快制定税收基本法，加快税收立法进程，实现18个税种全部立法，修订完成税收征管法。将征税权完全收归人大，清理非必要税收行政文件，提高税种协同性。提升税收法律在宏观调控中的地位和运用力度。顺应发展要求，研究遗产税、赠与税、房屋闲置税、房屋租赁税等新的税收立法。积极通过税收立法解决地方政府财政来源问题。

2.改变作风、统一尺度，规范税收执法。从根本上改变税务机关以文治税作风，严格限制税务机关涉税文件的数量和适用范围。谨慎对行政部门税收授权，减少税务机关自由裁量余地。进一步统一税法执行尺度，严肃税法条款和文件的权威，促进税收法定原则落实程度同步推进，提高各地税法理解执行的一致性。严禁地方税务指标型执法。

3.加强教育、压缩弹性，提高税收守法意识。以鲜活具体的实践案例为主，多平台、多形式加强对纳税人的教育，进一步培养个人纳税人的主动纳税意识。坚决压缩税收行政执法弹性，严厉打击权力寻租。

4.提高税收司法专业性，把好落实税收法定原则最后一道关。设立专门的税务法庭审理涉税案件，同时进一步提升涉税案件法官税法水平，也可在符合条件的涉税人员中招聘法官。鼓励纳税人通过司法途径处理税务纠纷。减少申请行政复议限制条件，优化改善复议机构，扩大行政诉讼受案范围，坚决杜绝因涉税案件对纳税人的打击报复，保障税务行政相对人合法权益。

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